中国企业在泰国投资的优势、领域及发展趋势

随着中国企业“走出去”步伐加快，越来越多的中国企业在泰国投资兴业。泰国地处东盟中心，区位优势明显，享有多个自贸区关税协定，外商投资政策优惠，与各主要经济大国贸易关系融洽，市场覆盖面广。根据世界银行发布的《2023营商环境报告》，泰国营商环境在190个国家和地区中得分为80.1分，位列第21位。 #

泰国发布的经济发展规划与中国产能合作规划高度契合，结合中国产能优势，中国企业可在泰国基础设施建设、轨道交通装备、工程机械、能源电力、电子信息、农产品深加工等领域拓展商机，带动相关行业机械设备出口。中国对泰直接投资总额持续上升关税是一种直接税，投资规模不断扩大，投资金额呈指数级增长，汽车、电商、光伏等领域中国企业也在泰国投资设厂。双方5G应用、绿色经济、数字经济成为两国互利合作新的增长点。中泰跨境电商合作前景广阔，与东南亚其他国家相比，泰国在消费者网购偏好、电商所需的网络及移动通讯硬件环境等方面处于相对领先地位。

#

为了帮助“走出去”的中国企业和个人了解泰国的税收政策，笔者根据国家税务总局国际税务司编写的《中国居民投资泰国税务指南》编辑整理了本文。

本文包括以下内容：

#

1. 税制概述

2.企业所得税（基本税率20%） #

3.个人所得税（基本税率0～35%）

4.石油所得税（税率20%至50%） #

5.增值税（税率7%）

#

6.特别营业税（税率2.5%至3%） #

7.商品税（从价税率0-40%，另加从量税） #

8.关税（从价税率0-80%） #

9.印花税（税率0.1%至0.05%） #

10.遗产税（税率5%至10%） #

11.土地及建筑物税（税率0.01%至1.2%） #

12.招牌税（税率3-40泰铢/500cm?）

1. 税制概述

#

泰国税收的基本法律是1938年颁布的《税法典》，该法典主要规定了个人所得税、企业所得税、增值税、特别营业税和印花税。此外，《石油税法》规定了石油和天然气的特许经营权，《海关法》规定了关税和进出口，遗产税、土地和建筑物税、招牌税则由各自的法律或法规规定。 #

财政部有权修改税法的条文，同时，各立法机构可根据经济发展、国际公约或公共安全紧急情况，通过起草皇家法令的方式对税法进行修改、修订，最终报泰国内阁批准后立法实施。 #

泰国投资促进委员会（BOI）出台多项税收优惠政策以促进投资，具体优惠政策分行业如下： #

2. 企业所得税 #

泰国企业所得税是对在泰国经营或未在泰国经营但有一定收入来自泰国的企业征收的直接税。泰国企业所得税每年申报两次，应纳税所得额为应纳税所得额扣除相关费用及扣除项目后的余额。应纳税款一般按20%的企业所得税税率计算。 #

投资股息、BOI招商引资、国际商务中心（IBC）、特殊目的公司（SPV）、债务重组、创业融资等均有优惠所得税政策。

2.1 居民企业

#

2.1.1 判断标准及扣缴义务人 #

依据泰国法律在泰国成立的企业为泰国居民企业，包括：

（1）私人有限公司；

#

（2）公众有限公司；

（3）有限合伙；

（4）注册普通合伙企业。 #

（5）合资企业、基金会或者协会； #

（6）经财政部核准并在政府公报上公布的其他法人。

2.1.2 收集范围 #

泰国居民企业应当就其来源于泰国境内和境外的全部经营收入在泰国计算缴纳企业所得税。

2.1.3 税率

泰国的法定企业所得税税率为 20%。可适用较低税率的情况包括：

#

（一）符合下列条件的中小企业，适用表一规定的税率：

#

①实缴资本不超过500万泰铢； #

② 每年销售商品或提供服务的总收入不超过3000万泰铢。

表一 自2023年1月1日起的会计期间适用下列所得税率 #

（2）银行从国际银行业务（IBF）取得的净利润，税率为10%；

#

（3）国际运输公司应就其在泰国收取的出口货运收入和空运收入总额缴纳3%的税款；

（4）未在泰国经营的外国公司所获得的股息收入，税率为10%； #

（5）未在泰国经营的外国公司，从泰国取得除股息以外的其他收入，税率为15%；

（6）外国公司将利润汇出泰国境外，税率为10%；

#

（7）营利性的基金会或者协会，税率为2%或者10%。

2.2 非居民企业 #

2.2.1 概述

#

泰国税法对非居民企业并没有明确的定义，《指南》将除符合居民企业条件之外的企业均划分为非居民企业。

(1) 根据外国法律成立的公司或合伙企业： #

① 根据外国法律成立并在泰国或其他国家开展经营活动的法人公司或合伙企业；

② 根据外国法律成立的、在泰国及其他地区从事国际运输业务的法人公司或合伙企业；

#

③ 根据外国法律成立的法人公司或合伙企业，未在泰国开展经营活动，但有从泰国取得或支付应税所得的；

#

④ 根据外国法律成立的公司或合伙企业，由于其在泰国拥有雇员、代表或业务联络，从而在泰国获得收入或利润。 #

（2）下列以商业或者营利为目的开展业务的组织：

①外国政府； #

②依照外国法律设立的法人。 #

2.2.2 税率 #

除另有规定外，适用与居民企业相同的税率。 #

2.2.3 收集范围 #

非居民企业的征税范围包括： #

（1）按照外国法律成立并在泰国经营的企业，就其来源于泰国境内的所得缴纳企业所得税； #

（2）对于按照外国法律成立、未在泰国开展经营活动的企业，其从泰国取得的特定所得的企业所得税由支付方在支付时直接扣缴； #

（3）按照外国法律成立的公司或合伙企业从事国际旅客运输或货物运输所得。 #

3.个人所得税

泰国个人所得税是对个人收入征收的直接税，以纳税年度为单位计算缴纳，应纳税所得额减去费用扣除额和收入扣除额后的余额，按照5%至35%的七级累进税率征收。

#

3.1 居民纳税人 #

3.1.1 标准 #

泰国居民是指在一个纳税年度内在泰国居住满180天或以上的实体或个人。泰国居民包括：自然人、已故但遗产尚未分配的人、未注册的普通合伙企业、非法人团体等。 #

3.1.2 收集范围 #

（1）应纳税所得额 #

无论所得是否在泰国支付，泰国居民均应就其在泰国受雇或经商取得的应税收入缴纳个人所得税；泰国居民仅需就其所得当年汇入泰国的收入部分缴纳个人所得税。个人应税收入主要包括以下八项：

①工资、薪金所得（包括股票期权收入、住房租金收入和其他福利收入）； #

②劳务收入；

③特许权使用费（包括经营权、版权、商誉、专利权、其他特许权使用费和年金收入等）；

#

④利息、股息、红利、合伙分配所得、投资并购、解散或转让股权、股份或虚拟货币所得；

⑤租赁收入、分期付款买卖合同产生的违约金；

⑥自雇职业收入，包括会计、法律、医疗、建筑、工程服务、艺术等； #

⑦工程劳务收入（工程主要材料由发包方提供）；

（八）除上述收入之外的其他营业收入。 #

（2）免税收入 #

①符合免税条件的资本收入： #

A.买卖泰国证券交易所上市公司股票以及出售信托基金相关投资所取得的资本收益； #

B.出售企业发行的无息债券、公司债券或其他债务工具所取得的资本收益（不包括首次出售时出售价格低于赎回价格的收益）； #

C.买卖东盟国家证券交易所上市公司股票取得的资本收益，不包括短期国库券、债券、政府债券或公司债券。

#

②符合条件的捐赠财产免税 #

A. 子女（不包括领养子女）从父母处无偿取得的不动产收益，每名子女每年最高限额为2000万泰铢；

#

B. 直系亲属及配偶赠与的收入，每年不超过2000万泰铢；

#

C. 根据风俗习惯或社交礼仪或场合接受直系亲属及配偶以外的人士的馈赠，每年不超过1000万泰铢； #

D.将捐赠财产依法捐献给符合条件和规定的宗教、教育或者其他公益事业；

③具体收入： #

A.因工作而产生的日常生活开支、交通费用和福利费用（如医疗费用）；

#

B. 年金基金、退休基金、长期股票基金、国民储蓄基金、保险及社会保障基金，在泰国银行存款的利息以及按照伊斯兰教法原则在伊斯兰银行存款的收益，但须符合某些条件； #

C.固定收益共同基金向个人投资者分配利润。

3.1.3 个人税率 #

表2 个人所得税税率表（自2023纳税年度起适用） #

3.2 非居民个人纳税人

3.2.1 判定标准及扣缴义务人

非居民个人纳税人是指一个纳税年度内在泰国居住少于180天的实体或个人。

3.2.2 收集范围

非居民个人纳税人须就其在泰国受雇或经商所取得的应税收入，计算缴纳泰国个人所得税，不论该收入是否在泰国支付。

4.石油所得税 #

石油所得税是对泰国从事石油开采或生产的公司征收的直接税。 #

4.1 纳税人和征收范围

国际石油公司在取得特许权、产品分成合同或服务合同后，可在泰国从事石油勘探生产。《石油税法》规定，从事石油贸易业务的特许权获得者或通过产品分成合同取得经营资格的公司（以下简称“石油公司”）须缴纳石油所得税。签订服务合同的石油公司根据PITA无需缴纳石油所得税，但根据企业所得税法需缴纳企业所得税。 #

4.2 税率 #

取得特许经营资格的石油公司以其石油经营年度净利润（包括经营特许经营权转让收入和其他石油经营收入）为基数，按照50%的税率缴纳石油所得税；通过产品分成合同取得经营资格的石油公司以其石油经营年度净利润（包括权利转让收入，包括因权利转让而产生的年金或其他固定收入）为基数，按照20%的税率缴纳石油所得税。 #

如果一家公司已经根据 PITA 缴纳了石油税，那么它就免征企业所得税。在 PITA 征收所得税和预扣税期间，石油公司无需根据泰国所得税法缴纳企业所得税。 #

5.增值税

增值税是对纳税人在泰国销售货物和提供服务所获得的收入征收的间接税。任何在泰国销售货物或提供服务且年营业额超过180万泰铢的个人或实体均须在泰国缴纳增值税。原则上，增值税纳税人业务相关收入产生的销项税可以抵扣进项税。

#

根据泰国税法修正案（第53号），泰国将自2023年9月1日起对向泰国客户提供服务的外国电子服务供应商征收7%的增值税。非居民电子服务供应商及电子平台在一年内向泰国客户提供电子服务收入超过180万泰铢，且不是泰国增值税登记人，应在达到收入标准后30日内登记为增值税纳税人。

5.1纳税人

凡在泰国销售货物或者提供服务的单位或个人均为增值税纳税人。根据电子服务增值税的规定，增值税纳税人分为两类： #

（1）从国外向在泰国使用此类服务??的非增值税注册客户提供电子服务的非居民（外国）电子服务提供商； #

（2）电子平台，是指在电子平台上运营的外国供应商承担增值税，并向在泰国使用此类服务??的非增值税注册客户提供电子服务的实体。 #

5.2 收集范围 #

销售商品、提供服务以及将商品进口到泰国均需缴纳增值税。只要服务提供者或服务接受者在泰国境内，则在泰国提供的服务即视为在泰国提供。

#

5.3 税率 #

泰国法定增值税税率为10%，自1999年4月1日起采用的实际增值税税率为7%。2023年泰国内阁批准了《降低增值税（延长降低增值税期限）》法令草案，意味着2023年10月1日至2023年9月30日继续征收7%的增值税，以减轻疫情下经营者和民众的负担。 #

6. 特别营业税 #

特别营业税是对纳税人从事泰国境内指定经营活动所取得的收入征收的一种间接税，如果对指定经营活动所取得的收入计算缴纳特别营业税，则无须计算缴纳增值税。 #

6.1 纳税人和扣缴义务人

#

从事特别营业税征收业务的个人或单位包括自然人、法人、政府机关或其派出机构、其他法人。

#

6.2 征税范围及税率

表3 特别营业税税目及税率

#

注1：除上述税率外，还需按特别营业税税额征收10%的地方税

#

7. 商品税

#

消费税是泰国对某些商品（通常是奢侈品）或服务销售征收的一种消费税。在生产国内产品或进口商品时征收消费税。

#

7.1 纳税人 #

销售应税商品或服务的实体或个人。 #

7.2 征税范围及税率 #

表4 货物税目及税率

除烟草及扑克牌外，以上应税物品均需根据应税商品金额计算缴纳10%的地方税。对于特定类别的烟草和酒精饮料，可能需缴纳其他费用，例如健康费或泰国公共通讯费。 #

8. 关税

根据泰国《海关法》（ ）和《海关关税法》（ ），进口货物和部分出口货物须缴纳关税。进口货物按照《国际货物分类协调制度》进行分类。 #

8.1 纳税人 #

进口关税证明书所涵盖的货物和出口关税证明书所涵盖的货物的个人或实体。 #

8.2 收集范围

#

它是对进口货物和部分出口货物征收的。 #

8.3 税率

关税征收方式有两种：特别方式和从价税，以较高者为原则，从价税税率为0%至80%。

#

9.印花税

9.1 纳税人 #

一般来说，合同的接受者是印花税的纳税人。 #

9.2 征税范围 #

税法规定，征收印花税的凭证和文件有28种，其中，应缴纳印花税的凭证和文件包括：

#

（1）合同、协议：土地或房屋租赁；租用、采购；雇佣关系；贷款；合伙协议；

（2）金融、商业单据：股权/债权转让书；商业汇票；本票/借据；海运提单；证券或债券；支票/旅行支票；信用证；银行计息存款单；交货收据；担保/保证书；抵押品；仓单；装运单； #

（3）代理机构或者授权委托书；

（4）文件副本； #

（5） 有限责任公司的章程大纲； #

（6）代理投票委托书；

#

（7）保险证明； #

（8）房地产转让契约或者产权转移证明；

（9）车辆所有权转让证明财务/商业文件。

9.3 税率 #

印花税根据文件性质征收不同的税率。例如关税是一种直接税，租赁合同、雇佣合同、股票和债券转让文件的税率为0.1%；贷款合同的税率为0.05%（最高10,000泰铢）。

#

10.遗产税 #

10.1 纳税人 #

遗产税是对继承人（无论是否为泰国国民）征收的税，其遗嘱人留下的净遗产超过 1 亿泰铢。缴纳遗产税的遗产免征个人所得税。

10.2 收集范围 #

纳税人从死者处获得的净值超过 1 亿泰铢的以下收入：房地产；证券；金融机构的存款或其他类似权益；注册车辆；金融资产。 #

10.3 税率

对直系继承人适用5%的遗产税率，对其他继承人适用10%的遗产税率。

#

11.土地及建筑税

#

新土地及建筑物税法于2023年11月16日获立法议会正式通过，并于2023年1月1日起生效。税法取代并废除原有的房屋土地税和土地开发税，由地方街道管理机构负责征收。拥有土地或建筑物（包括公寓单位）的个人和法人须缴纳土地及建筑物税。土地及建筑物税率根据土地用途及其价值而浮动。拥有自用土地价值不超过5000万泰铢且主要用于居住的个人可免税，但新法对未使用土地有具体规定。2023年至今年，农业用地个人所有者可享受三年免税和特定税率。

#

表5 土地及建筑物税率（单位：泰铢） #

12. 招牌税

12.1 纳税人和征税范围 #

招牌税是对用于广告或促销以展示公司名称、商标或产品的标志征收的税。 #

12.2 税率 #

招牌税根据广告招牌的大小和使用的语言不同征收不同的税率：泰语招牌税率为3泰铢/500厘米2；泰语和外语同时使用的招牌税率为20泰铢/500厘米2；外语招牌税率为40泰铢/500厘米2。 #

关于作者 #

唐扬琴 律师 #

深圳大学合规研究院实践导师 #

盈科（深圳）律师事务所财税法律部主任

#

深圳市律师协会监事

福田区律委公司合规研究中心委员

税务师、注册会计师、资产评估师

《个人所得税合规实务》《跟律师谈财务》作者 #

税务、金融、公司、合同、并购重组相关法律服务的专家

精选文章链接： #