2011初级会计职称考试初级会计实务：长期股权投资(4)

2011初级会计职称考试初级会计实务：长期股权投资(4) #

第一考试网整理了2011初级会计职称考试初级会计实务 #

权益法

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(1)权益法的长期股权投资的范围

①企业对被投资单位具有共同控制的长期股权投资。即企业对其合营企业的长期股权投资。 #

②企业对被投资单位具有重大影响的长期股权投资。即企业对其联营企业的长期股权投资。 #

(2)权益法核算的步骤

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权益法下，长期股权投资账户下开设“成本”“损益调整”和“其他损益变动”三个明细账户。

①取得长期股权投资时： #

要比较“初始投资成本”与“应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额”的大小。谁大按谁确认长期股权投资的成本。

其中：

“应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额”

=投资时被投资单位的所有者权益金额×持股比例 #

A：“初始投资成本”大于“应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额”，不调整已经确认的初始投资成本。分录为：

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借：长期股权投资——成本 (金额为初始投资成本)

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应收股利

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贷：银行存款

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B: “初始投资成本”小于“应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额” #

借：长期股权投资——成本 (金额为应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额)

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应收股利

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贷：银行存款 #

营业外收入 #

②持有长期股权投资期间被投资单位实现净利润或发生净亏损

实现净利润：根据被投资单位实现的净利润计算应享有的份额 #

借：长期股权投资——损益调整

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贷：投资收益

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被投资单位发生净亏损做相反的会计分录，但以“长期股权投资”的账面价值减记至零为限。长期股权投资的账面价值是“成本”“损益调整”“其他权益变动”三个明细的合计。 #

③被投资单位以后宣告发放现金股利或利润时，

借：应收股利 #

贷：长期股权投资——损益调整

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收到被投资单位宣告发放的股票股利，不进行账务处理，但应在备查簿中登记。 #

④.在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，

企业按持股比例计算应享有的份额

借：长期股权投资——其他权益变动 #

贷：资本公积——其他资本公积 #

或：

借：资本公积——其他资本公积

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贷：长期股权投资——其他权益变动

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⑤.处置长期股权投资时，

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借：银行存款 #

长期股权投资减值准备

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贷：长期股权投资-成本 #

-损益调整

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-其他权益变动

应收股利(金额为尚未领取的现金股利或利润)

投资收益(也可能在借方)

同时还应将原记入“资本公积”的相关金额转入“投资收益”，分录为： #

借：资本公积――其他资本公积 #

贷：投资收益

或相反的分录