2011年《初级会计实务》第二章(12)

2011年《初级会计实务》第二章(12) #

(四)非货币性福利

1.企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工

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应当根据受益对象，按照该产品的含税公允价值，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬，借记： “生产成本”、“制造费用”、“管理费用”、等科目，贷记“应付职工薪酬——非货币性福利”科目。 #

企业以自产产品作为职工薪酬发放给职工时，应确认主营业务收入，借记“应付职工薪酬——非货币性福利”科目，贷记“主营业务收入”科目，同时结转相关成本，涉及增值税销项税额的，还应进行相应的处理。

【例题】甲公司为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%。2010年12月甲公司董事会决定将本公司生产的500件产品作为福利发放给公司人员，其中生产工人400人，总部管理人员100人。该批产品单件成本为1.2万元，市场销售价格为每件2万元(不含增值税),不考虑其他相关税费。 #

『正确答案』 #

应计入生产成本的金额=400×2×(1+17%)=936 (万元)

应计入管理费用的金额=100×2×(1+17%)=234 (万元) #

借：生产成本　　　　　　　　　　　　　　　936 #

管理费用　　　　　　　　　　　　　　　234

贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　1 170

借：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　1 170 #

贷：主营业务收入　　　　　　　　1 000(500×2) #

应交税费――应交增值税(销项税额)　　　170

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借：主营业务成本　　　　　　　　600(500×1.2)

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贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　600 #

【例题】(2010年考题)某饮料生产企业为增值税一般纳税人，年末将本企业生产的一批饮料发放给职工作为福利。该饮料市场售价为12万元(不含增值税)，增值税适用税率为17%，实际成本为10万元。假定不考虑其他因素，该企业应确认的应付职工薪酬为(　)万元。

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A.10　　B.11.7 #

C.12　　D.14.04 #

『正确答案』D #

『答案解析』本题考核自产产品用于职工福利的核算。将自产产品用于职工福利，要确认收入，计入应付职工薪酬的金额=12+12×17%=14.04(万元)。分录如下： #

借：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　14.04

贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　12 #

应交税费——应交增值税(销项税额)　2.04

借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　 10

贷：库存商品　　　　　　　　　　　　 　　 10 #

【例题】A公司外购的每台不含税价格为0.3万元的空调作为福利发放给公司每名职工。以银行存款支付了购买空调的价款和增值税进项税额，已取得增值税专用发票，适用的增值税率为17%。其中生产工人100人，总部管理人员20人。

『正确答案』

借：生产成本　　　 　35.1(100×0.3×1.17)

管理费用　　　　　7.02(20×0.3×1.17) #

贷：应付职工薪酬――非货币性福利　　　42.12 #

购买并发放时： #

借：应付职工薪酬——非货币性福利　 　42.12

贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　42.12 #