2011初级会计职称考试经济法基础预习讲义(15)

2011初级会计职称考试经济法基础预习讲义(15) #

第一考试网整理了2011初级会计职称考试经济法基础预习讲义 #

一、印花税的纳税人和征税范围(★★★)

1、纳税人(P181)

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印花税的纳税人，是指在中国境内“书立、领受、使用”税法所列凭证的单位和个人，主要包括：立合同人、立账簿人、立据人、使用人和领受人。

(1)签订合同的各方当事人都是印花税的纳税人，但不包括合同的担保人、证人和鉴定人。(P182)

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(2)在国外书立、领受，但在国内使用的应税凭证，其使用人为纳税人。 #

【例题·单选题】根据印花税法律制度的规定，下列各项中，属于印花税纳税人的是(　　)。(2008年)

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A、合同的双方当事人

B、合同的担保人 #

C、合同的证人

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D、合同的鉴定人

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【答案】A #

2、征税范围(P182-185)

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(1)十类经济合同：购销合同、加工承揽合同、建设工程勘察设计合同、建筑安装工程承包合同、财产租赁合同、货物运输合同、仓储保管合同、借款合同(包括融资租赁合同)、财产保险合同、技术合同 #

【解释1】技术合同包括技术开发合同、技术转让合同、技术咨询合同和技术服务合同。其中，技术转让合同包括专利申请权转让、非专利技术转让所书立的合同，但不包括专利权转让、专利实施许可所书立的合同，后者适用于“产权转移书据”。 #

【解释2】具有合同性质的凭证应视同合同征税。

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【解释3】不论合同是否兑现或能否按期兑现，都应当缴纳印花税。

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【解释4】办理一项业务(如货物运输、仓储保管、财产保险、银行借款等)，如果既书立合同，又开立单据，只就合同贴花;凡不书立合同，只开立单据，以单据作为合同使用的，其使用的单据应按规定贴花。 #

(2)产权转移书据 #

产权转移书据包括财产所有权、版权、商标专用权、专利权、专有技术使用权共5项产权的转移书据。 #

【解释1】财产所有权转移书据，是指经政府管理机关登记注册的不动产的所有权转移书据、动产转移所书立的书据，包括股份制企业向社会公开发行的股票，因购买、继承、赠与，所书立的产权转移书据。

【解释2】土地使用权出让合同、土地使用权转让合同、商品房销售合同按照产权转移书据征收印花税。

(3)营业账簿

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(4)权利、许可证照：房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证 #

(5)其他

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【例题1·多选题】根据印花税法律制度的规定，下列各项中，属于印花税征税范围的有( )。(2007年)

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A、土地使用权出让合同 #

B、土地使用权转让合同

C、商品房销售合同 #

D、房屋产权证

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【答案】ABCD #

【解析】(1)选项ABC属于“产权转移书据”;(2)选项D属于“权利、许可证照”。 #

【例题2·多选题】根据印花税法律制度的规定，下列各项中，属于印花税征税范围的有( )。(2009年)

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A、工商营业执照 #

B、土地使用权出让合同

C、土地使用证 #

D、商品房销售合同

【答案】ABCD #

【解析】选项AC属于“权利许可证照”，选项BD属于“产权转移书据”。

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【例题3·多选题】根据印花税法律制度的规定，下列各项中，按照“产权转移书据”税目征收印花税的有( )。 #

A、土地使用权出让合同

B、土地使用权转让合同 #

C、商品房销售合同

D、融资租赁合同

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【答案】ABC

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【解析】土地使用权出让合同、土地使用权转让合同、商品房销售合同按照产权转移书据征收印花税。 #

【例题4·多选题】根据印花税法律制度的规定，下列各项中，按照“产权转移书据”税目征收印花税的有( )。

A、专利申请权转让合同

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B、专利权转让合同 #

C、专利实施许可合同 #

D、非专利技术转让合同

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【答案】BC #

【解析】技术转让合同包括专利申请权转让、非专利技术转让所书立的合同，但不包括专利权转让、专利实施许可所书立的合同，后者适用于“产权转移书据”。

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【例题5·判断题】不论合同是否兑现或能否按期兑现，都应当缴纳印花税。( )

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【答案】√

【例题6·判断题】适用于中国境内，并在中国境内具备法律效力的应税凭证，无论在中国境内或者境外书立，均应依照印花税的规定贴花。( ) #

【答案】√ #

【解析】教材P186。

二、印花税的计税依据、税率(★★★) #

1、税率(P187) #

印花税的税率有两种形式：比例税率和定额税率

【例题·多选题】下列税率形式中，适用于印花税的有( )。

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A、定额税率

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B、超额累进税率

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C、比例税率 #

D、全额累进税率

【答案】AC

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2、计税依据(P186)

(1)合同：以凭证所载金额作为计税依据 #

【解释1】以凭证上的“金额”、“收入”、“费用”作为计税依据的，应当“全额”计税，不得作任何扣除。

【解释2】载有两个或两个以上应适用不同税率经济事项的同一凭证，如分别记载金额的，应分别计算应纳税额，相加后按合计税额贴花;如未分别记载金额的，按税率高的计算贴花。

(2)营业账簿中记载资金的账簿：以“实收资本”和“资本公积”两项的合计金额作为计税依据 #

(3)不记载金额的营业账簿、权利许可证照(房屋产权证、营业执照、专利证)和辅助性账簿(企业的日记账簿、各种明细分类账簿)：以件数作为计税依据 #

【例题1·多选题】根据印花税法律制度的规定，下列各项中，以所载金额作为计税依据缴纳印花税的有( )。(2008年) #

A、产权转移书据

B、借款合同 #

C、财产租赁合同

D、工商营业执照

【答案】ABC #

【解析】(1)选项ABC：产权转移书据、财产租赁合同、借款合同以凭证所载金额作为计税依据;(2)选项D：工商营业执照以凭证件数作为计税依据。 #

【例题2·单选题】2010年3月，甲企业与乙企业签订了一份合同，由甲向乙提供货物并运输到乙指定的地点，合同标的金额为300万元，其中包括货款和货物运输费用。货物买卖合同适用的印花税率为0.3‰，货物运输合同适用的印花税率为0.5‰。根据印花税法律制度的规定，甲企业应纳印花税额是( )万元。

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A、0.24 B、0.15 C、0.09 D、0.06 #

【答案】B #

【解析】载有两个或两个以上应适用不同税率经济事项的同一凭证，如分别记载金额的，应分别计算应纳税额，相加后按合计税额贴花;如未分别记载金额的，按税率高的计算贴花。因此，甲企业应纳印花税额=300×0.5‰=0.15(万元)。 #

【例题3·单选题】甲公司2010年3月开业，领受房产证、工商营业执照、商标注册证、土地使用证各一件;甲、乙公司签订加工承揽合同一份，合同载明由甲公司提供原材料金额300万元，需支付的加工费为20万元;另订立财产保险合同一份，保险金额为1000万元，支付保险费10万元。已知加工承揽合同的印花税税率为0.5‰，财产保险合同的印花税税率为1‰，权利许可证照的定额税率为每件5元，则甲公司应纳印花税额为( )元。 #

A、200 B、220 C、240 D、600

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【答案】B #

【解析】(1)加工承揽合同的计税依据为加工费，应纳印花税=200000×0.5‰=100(元);(2)财产保险合同的计税依据为保险费，应纳印花税=100000×1‰=100(元);(3)权利许可证照应纳印花税=5×4=20(元)。 #

三、印花税的税收减免(★★★)(P190-192)

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1、法定凭证免税 #

(1)已缴纳印花税凭证的副本或者抄本;

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(2)财产所有人将财产赠给政府、社会福利单位、学校所立的书据。

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2、免税额

应纳税额不足0.1元的，免征印花税。

3、其他规定 #

(1)国家指定的收购部门与村民委员会、农民个人书立的农副产品收购合同，免征印花税。

(2)无息、贴息贷款合同，免征印花税。

(3)对房地产管理部门与个人订立的租赁合同，凡用于生活居住的，暂免贴花;用于生产经营的，按规定贴花。

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(4)对企业车间、门市部、仓库设置的不属于会计核算范围，或虽属会计核算范围，但不记载金额的登记簿、统计簿、台账等，不贴花。 #

(5)企业与主管部门签订的租赁承包经营合同，不属于财产租赁合同，不征收印花税。 #

(6)农林作物、牧业畜类保险合同，免征印花税。

(7)书、报、刊发行单位之间，发行单位与订阅单位或个人之间而书立的凭证，免征印花税。

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【例题·多选题】根据印花税法律制度的规定，下列各项中，免征印花税的有( )。 #

A、已缴纳印花税凭证的副本

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B、财产所有人将财产赠给政府、社会福利单位、学校所立的书据 #

C、无息、贴息贷款合同 #

D、报刊发行单位与订阅单位或个人之间书立的凭证

【答案】ABCD #