2011年会计职称《初级会计实务》讲义：第二章(7)
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第七节 应付债券及长期应付款 #
一、应付债券
应付债券是指企业为筹集(长期)资金而发行的债券。债券发行有面值发行、溢价发行和折价发行三种情况。企业应设置“应付债券”科目，并在该科目下设置“面值”、“利息调整”、“应计利息”等明细科目。
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1、企业发行债券时：
借：银行存款 (应按实际收到的金额) #
贷：应付债券——面值 (按债券票面金额) #
注意：存在差额的，还应借记或贷记“应付债券——利息调整”科目。
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2、发生债券利息 #
应付债券按实际利率(实际利率与票面利率差异较小时也可按票面利率)计算确定的利息费用，应按照与长期借款相一致的原则计入有关成本、费用。 #
借：在建工程、制造费用、财务费用、研发支出等
贷：应付利息(分期付息;面值×票面利率)
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应付债券——应计利息(一次还本付息;面值×票面利率)
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3、债券还本付息
长期债券到期，企业支付债券本息时：
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借：应付债券——面值
——应计利息(一次还本付息)
应付利息 (分期付息) #
贷：银行存款
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【例题1· 单选题】某企业于2007年7月1日按面值发行5年期、到期一次还本付息的公司债券，该债券面值总额8 000万元，票面年利率为4%，自发行日起计息。假定票面利率与实际利率一致，不考虑相关税费，2008年12月31日该应付债券的账面余额为( )万元。(2008年考题)
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A.8 000 B.8 160 #
C.8 320 D.8 480
【答案】D
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【解析】8 000+8 000×4%×1.5=8 480(万元) #
二、长期应付款
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长期应付款，是指企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项，包括：应付融资租入固定资产的租赁费、以分期付款方式购入固定资产(或无形资产)发生的应付款项等。 #
(一)应付融资租赁款 #
企业采用融资租赁方式租入的固定资产，在租赁期开始日，承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者，加上初始直接费用作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，其差额作为未确认融资费用。初始直接费用----是指承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等。
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会计分录为： #
借：固定资产(或在建工程)
(租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者，加上初始直接费用)
未确认融资费用(差额) #
贷：长期应付款(最低租赁付款额)
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银行存款(初始直接费用)
注意：在计算最低租赁付款额现值时，能够取得出租人租赁内含利率的，应采用出租人租赁内含利率作为折现率;否则，采用租赁合同规定的利率作为折现率;无法取得出租人租赁内含利率且租赁合同没有规定的利率的，采用同期银行贷款利率作为折现率。 #
注意：承租人应当采用实际利率法计算确认当期的融资费用，计入财务费用。 #
会计分录为： #
借：财务费用
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贷：未确认融资费用
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【例题2· 单选题】甲企业以融资租赁方式租入N设备，该设备的公允价值为100万元，最低租赁付款额的现值为93万元，甲企业在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生手续费、律师费等合计为2万元。甲企业该项融资租入固定资产的入账价值为( )万元。(2007年会计师考题)
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A.93 B.95 C.100 D.102
【答案】B #
【解析】融资租入固定资产的入账价值=93+2=95(万元)。 #
(二)具有融资性质的延期付款购买资产
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企业延期付款购买固定资产(或无形资产)，如果延期支付的购买价款超过正常信用条件，实质上具有融资性质的，所购资产的成本应当以延期支付购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，计入相关资产成本或当期损益。
借：固定资产(或在建工程)(现值)
未确认融资费用 (差额)
贷：长期应付款 (应支付的价款总额) #
【例题3·判断题】企业购入不需要安装的生产设备，购买价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性的，应当以购买价款的现值为基础确定其成本。( )(2008年会计师考题) #
【答案】√ #
【解析】购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本应当以购买价款的现值为基础确定。 #
【例题4·多选题】“长期应付款”科目核算的内容主要有( )。 #
A.应付经营租入固定资产的租赁费 #
B.以分期付款方式购入固定资产发生的应付款项
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C.以分期付款方式购入无形资产发生的应付款项 #
D.应付融资租入固定资产的租赁费
【答案】BCD #
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