注册会计师在设计实质性程序时应当考虑的因素

实质性程序是指适于发觉重大错报风险的审计程序，包括对各种交易、账户余额和披露的细节检测以及实质性剖析程序。

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然而，注册财会师必须针对评估的重大错报风险设计和推行实质性程序，以发觉认定层次的重大错报。实质性程序包括对各种交易、账户余额、列报和披露的细节检测以及实质性剖析程序。 #

注册财会师在设计实质性剖析程序时必须考虑的诱因包括： #

1、对特定认定使用实质性剖析程序的适当性；

2、对已记录的总额或百分比做出预期时，所根据的内部或外部数据的牢靠性；

3、作出预期的精确程度是否足以在计划的保证水平上辨识重大错报；

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4、已记录总额与预期值之间可接受的差距额。考虑到数据及剖析的牢靠性在计划实质性程序时要考虑哪些方面，当推行实质性剖析程序时，假如使用被审计单位编制的信息，注册财会师必须考虑检测与信息编制相关的控制，以及某些信息是否在本期或前期经过审计。 #

扩充资料

注册财会师在考虑是否在期中推行实质性程序时必须考虑的一系列诱因：

1、控制环境和其他相关的控制。控制环境和其他相关的控制越薄弱，注册财会师越不宜在期中推行实质性程序。

2、实施审计程序所需信息在期中以后的可荣获性。假如推行实质性程序所需信息在期中以后或许无法获取（如系统变动造成某类交易记录无法获取），注册财会师应考虑在期中推行实质性程序； #

但若果推行实质性程序所需信息在期中以后的可荣获性并不存在显著困难，该诱因不应成为注册财会师在期中推行实质性程序的重要影响因索。

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3、实质性程序的目标。假如针对某项认定推行实质性程序的目标就包括获取该认定的期中审计证据（因而与期终比较）在计划实质性程序时要考虑哪些方面，注册财会师应在期中推行实质性程序。 #

4、评估的重大错报风险。注册财会师评估的某项认定的重大错报风险越高，针对该认定所需获取的审计证据的相关性和牢靠性要求也就越高，注册财会师越应该考虑将实质性程序集中于期终（或接近期终）推行。

5、各类交易或帐户余额以及相关认定的性质。诸如，这些交易或帐户余额以及相关认定的特殊性质（如收入截至认定、未决仲裁）决定了注册财会师应当在期终（或接近期终）推行实质性程序。 #

6、针对剩余其间，能够通过施行实质性程序或将实质性程序与控制检测相结合，增加期终存在错报而未被发觉的风险。

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