上海会计从业资格证考试：固定资产的确认和确认条件

固定资产

既可以单独以客观题的形式进行考核，也可以作为基础性内容与借款费用、债务重组、日后事项、前期差错更正、所得税、合并财务报表等相结合在主观题中进行考核。（2分）

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1、固定资产的确认和计量 #

1.1 固定资产的性质和确认条件 #

含义：固定资产是指为生产商品、提供劳务、出租（经营租赁）或经营管理而持有的，且使用寿命超过一个会计年度的有形资产。（目的+时间判断） #

确认条件：经济利益很可能流入+成本能可靠计量。 #

特殊情况： #

（1）由于安全或环保的要求购入设备等，虽不能直接给企业带来经济利益，但是有助于企业从其他相关资产使用中获得未来经济利益或获得更多的未来经济利益，也应确认为固定资产；

（2）固定资产的各组成部分，如果各自具有不同的使用寿命或以不同的方式为企业提供经济利益，由此适用不同的折旧率或折旧方法的，应将其各组成部分确认为单项固定资产，如飞机引擎； #

（3）对于工业企业持有的工具、用具、备品备件、维修设备等资产，施工企业持有的模板、挡板、架料等周转材料，以及地质勘探企业持有的管材等，尽管该资产具有固定资产的某些特征，如使用期限超过一年，也能够带来经济利益，但由于数量多、单价低，考虑到成本效益原则在实务中通常确认为存货，但企业的高价周转件等，应确认为固定资产，如民用航空运输的高价周转件。

1.2 固定资产的初始计量

1.2.1 外购固定资产（价税费） #

成本=购买价款+相关税费（关税、契税、耕地占用税、车辆购置税、不可抵扣的增值税进项税等）+使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装成本和专业人员服务费等（不包括员工培训费，发生时计入当期损益；特殊行业的固定资产初始入账成本需考虑弃置费用）

组合购买：以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本；如果以一笔款项购入的多项资产中除固定资产外还包括其他资产，也应按类似方法予以处理。 #

融资购买：购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，摊销金额除满足借款费用资本化条件的计入固定资产成本外，其余的均应在信用期间内确认为财务费用，计入当期损益。

会计核算： #

正常购买 #

融资购买

不需要安装

需要安装 #

借：固定资产应交税费--应交增值税（进项税额） 贷：银行存款/应付账款等

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购买时：借:在建工程 应交税费--应交增值税（进项税额） 贷：银行存款/应付账款等安装时：借：在建工程 贷：原材料/库存商品/应付职工薪酬/工程物资等完工时（达到预定可使用状态）：借：固定资产 贷：在建工程 #

借：在建工程/固定资产（购买价款现值）未确认融资费用（未付的利息）贷：长期应付款（未付的本息和）借：在建工程/财务费用等 贷：未确认融资费用

1.2.2 自建固定资产

企业为建造固定资产通过出让方式取得土地使用权而支付的土地出让金不计入在建工程，应确认为无形资产（土地使用权）。 #

1.2.2.1 自营方式建造固定资产（自己买料、自己盖房）

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成本：企业为建造固定资产准备的各种物资，应当按照实际支付的买价、运输费、保险费等相关税费作为实际成本（工程物资）；

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工程完工后，剩余的工程物资如转做本企业存货的，按其实际成本或计划成本进行结转（借：原材料等 贷：工程物资）； #

所建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工结算的，应当自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或工程实际成本等，按暂估价值转入固定资产，并按有关计提固定资产折旧的规定，计提固定资产折旧；待办理竣工决算手续后再调整原来的暂估价值（追溯调整），但不需要调整已计提的折旧额（会计估计变更：未来适用法）； #

盘亏、报废、毁损的工程物资无形资产及其他资产实训会计分录，减去残料价值以及保险公司、过失人等赔偿后的差额处理： #

工程项目尚未完工的，计入工程项目的成本，盘盈冲减工程项目的成本；工程项目已完工的，计入当期营业外支出，盘盈计入当期营业外收入；非常原因造成的工程物资盘亏、报废、毁损，直接计入营业外支出。 #

会计核算： #

情形

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自建固定资产

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购入工程物资

借：工程物资应交税费--应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等

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领用工程物资、材料、产品、工程应负担的职工薪酬、辅助生产部门的劳务、满足资本化条件的借款费用

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借：在建工程 贷：工程物资/原材料/库存商品/应付职工薪酬/生产成本/长期借款--应计利息/应付利息 #

达到预定可使用状态

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借：固定资产 贷：在建工程

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高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费： #

计提时 #

使用时 #

属于费用性支出 #

形成固定资产

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借：生产成本/制造费用等 贷:专项储备“专项储备”科目期末余额在资产负债表所有者权益项目下“其他综合收益”和“盈余公积”之间增设“专项储备”项目反映

借：专项储备 贷：银行存款等

建造过程中：借：在建工程应交税费--应交增值税（进项税额）贷：工程物资等达到预定可使用状态时：借：固定资产 贷：在建工程同时 借：专项储备贷：累计折旧（全额计提）**计提时已确认成本费用 #

1.2.2.2 出包方式建造固定资产（与建造承包商签订建造合同） #

入账价值=建筑工程支出+安装工程支出+安装设备支出+分摊的待摊支出

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其中待摊支出： #

含义：待摊支出是指在建设期间发生的，不能直接计入某项固定资产价值、而应由所建造固定资产共同负担的相关费用。 #

内容：为建造工程发生的管理费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费、应负担的税金、符合资本化条件的借款费用、建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失等。

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分摊方法：待摊支出分摊率=累计发生的待摊支出/（建筑工程支出+安装工程支出+在安装设备支出）*100%；某工程应分配的待摊支出=某工程的建筑工程支出、安装工程支出和在安装设备支出合计*待摊支出分配率。

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1.2.3 投资者投入的固定资产 #

投资者投入的固定资产成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。

1.2.4 存在弃置费用的固定资产

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特殊行业的特定固定资产，企业应当将弃置费用的现值计入相关固定资产的成本，同时确认相应的预计负债。 借：固定资产 贷：预计负债

在固定资产的使用寿命内，按照预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用，应当在发生时计入财务费用。 借：财务费用 贷：预计负债

由于技术进步、法律要求或市场环境变化等原因，特定固定资产的履行弃置义务可能发生支出金额、预计弃置时点、折现率等变动，从而引起的预计负债变动，应当按照以下原则调整该固定资产的成本：对于预计负债的减少，以该固定资产账面价值为限扣减固定资产成本，如果预计负债的减少额超过该固定资产账面价值，超出部分确认为当期损益；对预计负债的增加，增加该固定资产的成本；经前述调整的固定资产，在资产剩余使用年限内计提折旧，一旦该固定资产的使用寿命结束，预计负债的所有后续变动应在发生时确认为损益。

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一般工商企业的固定资产发生的报废清理费用不属于弃置费用，应当在发生时作为固定资产处置费用处理。 借：固定资产清理 贷：银行存款

1.2.5 试运行销售的相关处理

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账务处理原则

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基本原则

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应当按照收入、存货等相关准则的规定，对试运行销售相关的收入和成本分别进行会计处理，计入当期损益；不能将试运行销售相关收入抵销相关成本后的净额冲减固定资产成本或者研发支出。借：银行存款等 贷：主营业务收入应交税费--应交增值税（销项税额） #

对外销售前

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符合存货准则规定 #

确认为存货

符合其他相关准则规定 #

确认为相关资产 #

说明

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固定资产达到预定可使用状态前产出的产品或副产品，包括测试固定资产可否正常运转时产出的样品等情形；测试固定资产可否正常运转而发生的支出属于固定资产达到预定可使用状态前的必要支出，应当按规定计入该固定资产的成本。 #

财务报表列报原则

基本原则：判断试运行销售是否属于企业的日常活动，并在财务报表中分别日常活动和非日常活动列示试运行销售的相关收入和成本； #

具体处理：属于日常活动的，在“营业收入”和“营业成本”项目列式；属于非日常活动的，在“资产处置收益”等项目列示；

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附注披露：企业应当在附注中单独披露试运行销售的相关收入和成本金额、具体列报项目以及确定试运行销售相关成本时采用的重要会计估计等相关信息。 #

2、固定资产的后续计量

2.1 固定资产折旧 #

2.1.1 概念

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（1）含义：应计折旧额是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。已计提减值准备的固定资产还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。 #

应计折旧额=原值-净残值-减值准备 #

（2）影响固定资产折旧的因素：固定资产原价、固定资产的使用寿命、预计净残值、固定资产减值准备

2.1.2 固定资产折旧范围 #

企业应当对所有的固定资产计提折旧，但已提足折旧仍继续使用的固定资产、单独计价入账的土地不计提折旧； #

固定资产提足折旧后，无论能否继续使用，均不再计提折旧，提前报废的固定资产也不再补提折旧；

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已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本并计提折旧，待办理竣工决算后再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额；

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处于更新改造过程停止使用的固定资产，应将其账面价值转入在建工程，不再计提折旧；更新改造项目达到预定可使用状态转为固定资产后，再按重新确定的折旧方法和该项固定资产尚可使用寿命计提折旧； #

固定资产在定期大修理期间，照提折旧。

固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧；

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2.1.3 固定资产折旧方法

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原则：企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期消耗方式，合理选择固定资产折旧方法，不得以固定资产的经济活动所产生的收入为基础进行折旧。可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法等。固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。 #

2.1.3.1 年限平均法

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年折旧额=（原价-预计净残值）/预计使用年限=原价*（1-预计净残值/原价）/预计使用年限=原价*年折旧率

2.1.3.2 工作量法 #

单位工作量折旧额=固定资产原价*（1-预计净残值率）/预计总工作量

某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量*单位工作量折旧额 #

2.1.3.3 双倍余额递减法

定义：双倍余额递减法是指在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每期期初固定资产原价减去累计折旧后的金额（即固定资产净值）和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。 #

计算公式：年折旧率=2/预计使用寿命（年）*100% #

注意：采用双倍余额递减法计提折旧的固定资产，通常在其折旧年限到期前两年内，将固定资产净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。

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2.1.3.4 年数总和法 #

年折旧率=尚可使用寿命/预计使用寿命的年数总和*100% #

2.1.4 固定资产折旧的会计处理

原则：固定资产应当按月计提折旧，计提的折旧应当通过“累计折旧”科目核算。 #

借：制造费用（生产车间计提折旧） #

管理费用（企业管理部门、未使用固定资产计提折旧）

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销售费用（企业专设销售部门计提折旧）

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其他业务成本（企业经营出租固定资产计提折旧） #

研发支出（企业研发无形资产使用固定资产计提折旧）

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在建工程（在建工程中使用固定资产计提折旧） #

专项储备（提取的安全生产费形成的固定资产） #

应付职工薪酬（非货币性薪酬） #

贷：累计折旧

2.1.5 固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的复核 #

企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核； #

如有确凿证据表明，使用寿命预计数与原估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命；

如有确凿证据表明无形资产及其他资产实训会计分录，预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值；

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固定资产使用过程中所处经济环境、技术环境以及其他环境的变化也可能致使与固定资产有关的经济利益预期消耗方式有重大改变，企业应相应改变固定资产折旧方法；

固定资产使用寿命、预计净残值、折旧方法的改变应当作为会计估计变更，不需要追溯调整。

2.2 固定资产的后续支出 #

原则：符合资本化条件的，应当计入固定资产成本或其他相关资产的成本，同时将被替换部分的账面价值扣除；不符合资本化条件的，应当计入当期损益。

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2.2.1 资本化的后续支出（改良、改扩建、更新改造）

固定资产发生的可资本化的后续支出，通过“在建工程”科目核算。（账面价值） #

待更新改造等工程完工并达到预定可使用状态时，再从在建工程转为固定资产，并按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。 #

企业对固定资产进行定期检查发生的大修理费用：符合资本条件的，可以计入固定资产成本或其他相关资产的成本；不符合资本化条件的，应当费用化，计入当期损益；固定资产在大修理期间，照提折旧。 #

企业发生的某些固定资产后续支出可能涉及到替换原固定资产的某组成部分，当发生的后续支出符合固定资产确认条件时，应将其计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除。 #

2.2.2 费用化的后续支出 #

基本原则：与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合资本化条件的，在发生时应当按照受益对象计入当期损益或计入相关资产的成本。

具体处理：与存货的生产和加工相关的固定资产的后续支出按照存货成本确定原则进行处理；与行政管理部门、企业专设的销售机构等发生的固定资产日常维修费用按功能分类计入管理费用或销售费用。

会计分录：借：管理费用/销售费用等 贷：原材料/应付职工薪酬/银行存款等 #

3、固定资产的处置

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3.1 固定资产终止确认的条件 #

（1）固定资产处于处置状态：出售、转让、报废或毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等；

（2）该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。

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3.2 固定资产处置的账务处理

3.2.1 原则： #

若划分为持有待售类别，按照持有待售非流动资产、处置组的相关规定进行会计处理；若未划分为持有待售类别，通过“固定资产清理”科目归集所发生的损益，其产生的利益或损失转入“资产处置损益”科目，计入当期损益。

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3.2.2 账务处理： #

阶段 #

账务处理 #

1.固定资产转入清理

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借：固定资产清理累计折旧固定资产减值准备 贷：固定资产

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2.发生的清理费用

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借：固定资产清理 贷：银行存款 #

3.出售收入、残料等的处理

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借：银行存款/原材料等 贷：固定资产清理应交税费--应交增值税（销项税额） #

4.保险赔偿的处理

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借：其他应收款/银行存款等 贷：固定资产清理

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5.清理净损益的处理

（1）净损失：a.非人为原因造成的：借：营业外支出--处置非流动资产损失（正常报废清理）营业外支出--非常损失（自然灾害等非常原因造成的损失） 贷：固定资产清理b.人为原因造成的：借：资产处置损益（出售转让等人为原因造成的） 贷：固定资产清理（2）净收益借：固定资产清理 贷：营业外收入（非人为原因，如正常报废、自然灾害等）资产处置损益（人为原因，如出售、转让等）管理费用（仅适用于筹建期间） #

3.3 固定资产的清查 #

情形 #

盘盈

盘亏

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批准前

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借：固定资产（重置成本） 贷：以前年度损益调整*盘盈的固定资产作为前期差错处理 #

借：待处理财产损溢（账面价值）累计折旧固定资产减值准备 贷：固定资产

批准后

借：以前年度损益调整 贷：盈余公积利润分配--未分配利润

借：其他应收款（保险赔款或过失人赔款）营业外支出（净损益） 贷：待处理财产损溢 #