2010注册会计师考试《会计》经典例题(7)
2010注册会计师考试《会计》经典例题(7) #
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七 长期股权投资核算中股利分配的问题 #
[经典例题]
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甲公司06年初投资A公司1000万元，取得30%股权，对A公司产生重大影响，投资当日被投资公司可辨认净资产公允价值为3030万。06年3月A公司发放05年股利500万，当年实现净利润600万，按照净资产公允价值调整后的净利润与账面利润相同;06年A公司持有的可供出售金融资产公允价值上升500，A公司的所得税税率为30%;07年3月A公司发放股利600万元，07年实现净利润800万元，当年可辨认净资产公允价值和账面价值一致; #
(1)如果08年初甲公司出售15%的股权，剩余投资进行成本法计量，当年发放股利600万元。请做出权益法下投资分录和权益法转换为成本法核算后的调整分录。
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(2)如果08年发放股利700万元，其它同(1)。
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(3)如果08年发放股利200万元，其它同(1)。
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[例题答案]
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1.投资持有30%股权，形成重大影响，应该采用权益法来核算。
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1)06年初投资
借：长期股权投资-成本 1000 #
贷：银行存款 1000 #
2)06年3月发放的05年股利
借：应收股利 500*30%=150
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贷：长期股权投资-成本 150 #
3)06年确认投资收益 #
借：长期股权投资-损益调整 600*30%=180 #
贷：投资收益 180
4)06年对其它权益变动进行调整 #
借：长期股权投资-其他权益变动 500*30%*(1-30%)=105 #
贷：资本公积 105
5)07年3月发放股利 #
借：应收股利 180 #
贷：长期股权投资-损益调整 180 #
6)07年确认投资收益 #
借：长期股权投资-损益调整 800*30%=240 #
贷：投资收益 240
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此时，我们将30%的投资分成两部分15% vs. 15%以便于我们下面的分析
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投资成本 发放股利 2006净利引起 其他权益 发放股利 2007净利引起 股利
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冲回成本 损益调整 变动 冲损益调整 损益调整 #
500 -75 90 52.5 -90 120 (这里是08股利)
500 -75 90 52.5 -90 120
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2.08年出售15%，将剩余的15%的长期股权投资明细转入长期股权投资 #
借：长期股权投资 597.5 #
贷：长期股权投资-成本 425 #
-损益调整 120 #
-其他权益变动 52.5
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三.现对08年发放股利题目重新思考
累计收到的现金股利超过投资以后累计实现的账面净利润份分额的部分确认成本明细的冲减，小于账面净利润大于确认的投资收益的确认为投资收益;小于确认的投资收益的部分冲减转入长期股权投资成本的确认为损益调整明细冲减。
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接原来题干，后续如下
1)假设08年初被投资公司股利分配分别为300万元，200万元，900万元，则甲公司的会计处理。 #
2)如果08年初股利分配为200万元，08年被投资公司实现净利润1000万元，09年初被投资公司股利分配分别为1100万元，900万元，1500万元，则甲公司的会计处理。
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2008年初余额 2008年分配红利 2009年分配红利 #
初始成本已调整金额 净额 调整 净额 调整 净额
长期股权投资-成本 500 -75 425 #
长期股权投资-损益调整 120 120 #
投资收益
06年3月 06年 07年3月 07年 08年初 08年 09年初 #
分配股利 500*15% 600*15% 1.300*15%
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2.200*15%
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3.900*15% 1’.1100*15%
2’.900*15%
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3’.1500*15% #
实现利润 600*15% 800*15% 1000*15% #
一)08年分析
1.300万红利
股利：300*15%=45 #
冲成本：(500+600+300-600-800)*15%=0 #
投资收益：45-0=45 #
以上为完全按成本法核算下的计算结果，但由于甲公司已经有相应的冲减成本和损益调整，故应对已确认的部分进行调整，分录为 #
借：应收股利 45 #
长期股权投资(成本部分) 75
贷：长期股权投资(损益调整部分)120
2.200万红利 #
股利：200*15%=30 #
冲成本：(500+600+200-600-800)*15%=-15
投资收益：30-(-15)=45 #
以上为完全按成本法核算下的计算结果，但由于甲公司已经有相应的冲减成本和损益调整，故应对已确认的部分进行调整，分录为 #
借：应收股利 30 #
长期股权投资(成本部分) 75 #
贷：长期股权投资(损益调整部分)105 #
3.900万红利
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股利：900*15%=135
冲成本：(500+600+900-600-800)*15%=-90
投资收益：135-90=45
以上为完全按成本法核算下的计算结果，但由于甲公司已经有相应的冲减成本和损益调整，故应对已确认的部分进行调整，分录为 #
借：应收股利 135
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贷：长期股权投资(成本部分) 15
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长期股权投资(损益调整部分)120
二)09年分析
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在08年初分配股利200的情况下，来看09年的处理 #
下表为08年入帐后的明细情况 #
2008年初余额 2008年分配红利 2009年分配红利
初始成本 已调整金额 净额 调整 净额 调整 净额 #
长期股权投资-成本 500 -75 425 75 500 #
长期股权投资-损益调整 120 120 -105 15
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投资收益
1.1100万红利 #
股利：1100*15%=165 #
冲成本：(500+600+200+1100-600-800-1000)*15%=0 #
投资收益：165-0=165
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以上为完全按成本法核算下的计算结果，但由于甲公司在08年尚有原来确认的损益调整项目，故应对已确认的部分进行调整，分录为 #
借：应收股利 165
贷：长期股权投资(损益调整部分)15 #
投资收益 150
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2008年初余额 2008年分配红利 2009年分配红利 #
初始成本 已调整金额 净额 调整 净额 调整 净额 #
长期股权投资-成本 500 -75 425 75 500 0 500 #
长期股权投资-损益调整 120 120 -105 15 -15 0
投资收益 150 150 #
2.900万红利#p#分页标题#e#
股利：900*15%=135 #
冲成本：(500+600+200+900-600-800-1000)*15%=-30 #
投资收益：135-(-30)=155
以上为完全按成本法核算下的计算结果，但由于甲公司在08年尚有原来确认的损益调整项目，故应对已确认的部分进行调整，分录为 #
借：应收股利 135 #
贷：长期股权投资(损益调整部分)15 #
投资收益 120 #
2008年初余额 2008年分配红利 2009年分配红利 #
初始成本 已调整金额 净额 调整 净额 调整 净额 #
长期股权投资-成本 500 -75 425 75 500 0 500
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长期股权投资-损益调整 120 120 -105 15 -15 0 #
投资收益 120 120
3.1500万红利
股利：1500*15%=225 #
冲成本：(500+600+200+1500-600-800-1000)*15%=60 #
投资收益：225-60=165
以上为完全按成本法核算下的计算结果，但由于甲公司在08年尚有原来确认的损益调整项目，故应对已确认的部分进行调整，分录为 #
借：应收股利 225
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贷：长期股权投资(成本部分) 60
长期股权投资(损益调整部分)15 #
投资收益 150 #
2008年初余额 2008年分配红利 2009年分配红利
初始成本 已调整金额 净额 调整 净额 调整 净额
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长期股权投资-成本 500 -75 425 75 500 -60 440
长期股权投资-损益调整 120 120 -105 15 -15 0
投资收益 150 150 #
[知识点理解与总结]
关于权益法转为成本法追溯调整。增加投资的情况的处理比较简单：把权益法下的投资要追溯调整到初始取得时候的成本，然后对于持有期间的交易或者事项的处理完全按照成本法的处理进行。然后对于追加投资当年收到的股利，不能作为收到投资以前年度股利处理。因为权益法转换为成本法追溯调整，调整的意思就是说对于初始投资就按照成本法处理，而不是说追加投资时候才按照成本法处理。所以对于追加投资当年收到的股利要结合之前的股利累计以后完全按照成本法的处理进行。 #
对于减少投资的情况，不追溯调整，在减少投资的时点把权益法核算下的账面价值作为成本法核算的初始确认金额。然后对于之后收到的股利以之前权益法确认的“长期股权投资-损益调整”为限进行账面价值冲减，实际上是变相进行了追溯调整，只是一个时间早晚的问题，但是这个追溯调整还不是彻底的，因为对于资本公积的变动部分没有调整。
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