财政部税务总局关于银行业金融机构、金融资产管理公司不良债权以

财政部国税总署关于银行业金融机构、金融资产管理公司不良债务以物抵债有关税收新政的公告 #

财政部国税总署公告今年第31号2022-09-30 #

为支持银行业金融机构、金融资产管理公司处置不良债务，有效严防金融风险，现将有关税收新政公告如下：

一、银行业金融机构、金融资产管理公司中的增值税通常纳税人处置抵债不动产，可选择以取得的全部对价和价外学费交纳取得该抵债不动产时的作价为销售额，适用9%税赋估算收取增值税。

根据上述规定从全部对价和价外成本中扣掉抵债不动产的作价，必须取得人民法庭、仲裁机构生效的法律文书。 #

选择上述方法估算销售额的银行业金融机构、金融资产管理公司处置抵债不动产时，抵债不动产作价的部份不得向购卖方出具增值税专用收据。 #

【杨同学探讨】

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本条是关于增值税的降价新政，理解本条内容要领如下： #

1.适用主体有两个，一是银行业金融机构，二是金融资产管理公司。其中银行业金融机构是指在境内成立的商业中行、信用合作社等吸收公众存款的金融机构以及新政性中行;金融资产管理公司是指由政府出资专门成立的以处理中行不良资产为主要目的的非中行金融机构。详细说，适用本公告降价新政的银行业金融机构仅限于公告中列出的中行，即在境内成立的商业中行、农村合作中行、农村信用社、村镇中行、农村资金互助社以及新政性中行;金融资产管理公司不限于东方、信达、华融、长城、银河等五家全省性资产管理公司，地方性金融资产管理公司也可以享受本公告规定的降价新政。

2.适用的客体是指处置抵债的不动产。此处的不动产需满足两个条件，一是不动产是指不能联通或则联通后会导致性质、现状改变的财产，包括建筑物、构筑物及其所占用的农地等;二是不动产是指银行业金融机构基于贷款关系取得的抵债不动产或则金融资产管理公司承接银行业金融机构不良债务牵涉的抵债不动产。

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3.降价新政详细内容是现行销售取得的不动产估算增值税时两种计税方式的混和，即销售额是采取简易计税方式时根据差额确定的，税赋则是通常计税方式适用的9%税赋。此处还要留意以下四点：

①银行业金融机构、金融资产管理公司应是增值税通常纳税人，小规模纳税人根据简易计税方式估算收取增值税，不容许也没必要享受该条降价新政。

②处置的不动产应是原适用通常计税方式，以取得的全部对价和价外成本为销售额估算收取增值税的抵债不动产;假如处置的是2023年4月30近日取得的可以选择依照简易计税方式，根据差额确定销售额适用5%征产率估算收取增值税的抵债不动产，则没有必要享受该条降价新政。

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③作为交纳的“抵债不动产的作价”，必须以人民法庭、仲裁机构生效的法律文书为合法有效收据。

④就处置不动产的全部对价和价外成本出具收据时，抵债不动产作价的部份不得向购卖方出具增值税专用收据，其余部份可以出具专用收据。

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二、对银行业金融机构、金融资产管理公司接收、处置抵债资产过程中牵涉的协议、产权转移书据和营业帐簿减免条纹税，对协议或产权转移书据其他各方当事人应缴交的条纹税照章征收。 #

【杨同学探讨】本条是关于条纹税的降价新政。留意，此处的叙述是“抵债资产”，虽然不限于不动产。通常来说2023固定资产清理借贷，对于条纹税降价项目，双方享受为常态、单方享受为例外。按照本条规定，接收、处置抵债资产过程中牵涉的条纹税只有银行业金融机构和金融资产管理公司单方享受，其他方照章征收。还要指出的是，人民法庭的生效法律文书、仲裁机构的诉讼文书和监察机关的监察文书不属于条纹税征收范围。

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三、对银行业金融机构、金融资产管理公司接收抵债资产减免税费。 #

【杨同学探讨】本条是关于税费的降价新政。此处的叙述其实还是“抵债资产”，但只限于抵债的不动产。由于根据《契税法》第一条规定，税费的赋税对象是承受境内转移农地、房屋权属的行为。

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四、各地可依照《中华人民共和国房产税暂行细则》、《中华人民共和国城镇农地使用税暂行细则》授权和本地实际，对银行业金融机构、金融资产管理公司持有的抵债不动产免征房产税、城镇农地使用税。 #

【杨同学探讨】本条是关于房产税、城镇农地使用税(简称房土两税)的降价新政。《房产税暂行细则》第六条、《城镇农地使用税暂行细则》第七条规定，地方政府及其地税机关有权对纳税困难的纳税人减征或减免房土两税。本条再度明晰授权各县级人民政府及县级地税机关可以颁布对银行业金融机构、金融资产管理公司持有的抵债不动产免征房土两税政策。纳税人应关注本省国税机关颁布的房土两税缴纳新政以及代办模式(审批、备案还是报送即享受)。 #

五、本公告所称抵债不动产、抵债资产，是指经人民法庭裁定判决或诉讼机构诉讼的抵债不动产、抵债资产。其中，金融资产管理公司的抵债不动产、抵债资产，限于其承接银行业金融机构不良债务牵涉的抵债不动产、抵债资产。 #

【杨同学探讨】按照《民法典》等法律法规规定，借贷人到期乏力还清房贷，债务人通常以两种形式荣获抵债资产（含不动产2023固定资产清理借贷，下同）：一是债务人与债权人合同以资产（通常是借贷时抵押的资产）溢价抵债；二是债务人恳求法庭拍卖抵押的资产流拍，法庭判决债务人直接接受抵押的资产。但从本条规定看，享受本公告降价新政的抵债资产，仅限于经人民法庭裁定判决或诉讼机构诉讼的抵债资产，而将中行与借贷人合同以资产溢价抵债的情形排除在外。即使贷款双方以合同作价方法实现债务的情形较少，但个人认为公告的规定过分绝对。鉴于此，实务中，对于中行和金融资产管理公司而言，为了防止风险，债权人到期不能还清房贷的，应通过法庭仲裁或诉讼机构诉讼手段解决，而不是自行协商解决。 #

六、本公告所称银行业金融机构，是指在中华人民共和国境内成立的商业中行、农村合作中行、农村信用社、村镇中行、农村资金互助社以及新政性中行。 #

【杨同学探讨】金融机构主要包括中行、保险公司、信托公司、证券公司、期货公司、财务公司、金融资产管理公司、金融出租公司、证券投资基金管理公司等，但适用本公告降价新政的金融机构仅限于本条列出的银行业金融机构和金融资产管理公司两类金融机构。 #

七、本公告执行年限为今年8月1日至2023年7月31日。本公告公布之前已征收出库的根据上述规定应予免收的款项，可抵减纳税人之后上旬应收取的款项或代办税金退库。已向处置不动产的购卖方足额出具增值税专用收据的，将上述增值税专用收据追缴后方可适用本公告第一条的规定。

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【杨同学探讨】今年8月1日至今年9月30日之间已征收出库的、按照本公告规定应予免收的款项，可抵减纳税人之后上旬应收取的款项或代办税金退库。本公告降价新政执行时限起止时间以相关税制纳税义务发生时间为准，而不是纳税人纳税报送或实际收取款项的时间。 #

特此公告。

财政部 #

国税总署 #

今年9月30日 #