?初级会计实物计实物课件（今年10月21日）

?中级财会实物计实物讲义高级财会实物讲义1目录?教学规划?历年考试身材及分数占比分析?第一章资产资产定义?资产定义高级财会实物讲义2?第一节：本币资金?第二节：预收及预收账款?第三节：交易性金融资产教学规划?本次高级财会实物，共十一章五十三节内容。?重点：?第一章、第二章、第四章、第八章、第九章。?其他章的部份章节部份内容只是重点把握?其他章的部份章节部份内容只是重点把握。高级财会实物讲义3历年考试身材及分数占比分析?第一章资产：重点的重点09年分数占比36分、10年29分。?第二章负债：分数占比5-8分。重点是应交税金、58分。重点是应交税金、应付员工薪资、银行借贷和应付转债知识拔都。?第三章权益：4-8分。重点重点内容是实收资本、资本公积金核算。高级财会实物讲义4历年考试身材及分数占比分析?第四章——第六章得重点：收入确认和核算、成本的核算和成本的核算、利润的构成和所得税的核算。?第七章财务报告的核算：分数占比9-10分。重点：一方面，应留意财务报告一些主要项目的估算，应把握编制重要报表的方式。?第八—九章：费用的核算和估算：5-8分成本的要素的归集、成本估算的三个主要步骤（通常考估算题）。 #

中级财会实物讲义5历年考试身材及分数占比分析?第十—十一章：分数占比3-4分。行政事业单位的净资产估算和资金时间价值的估算。高级财会实物讲义6第一章资产?资产的定义：E:\工具\管理工具\财务轮训讲义\通常企业资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表格式（新准则）.xls?第一节：本币资产?1、库存现金：重点现金整治的财会处理。高级财会实物讲义7第一章资产?2、银行存款?中行余额调节表的编制?其他本币资金种类特征及其他核算。高级财会实物讲义8第一章资产?第二节：预收及预付款项?1、应收汇票：?贷方:反应收到的票面总额。借方反应到期收回的总额和贴现的总额。?2、应收账款：?2.1预收账款核算的内容高级财会实物讲义9?销售货物或提供劳务的对价；?增值税的进项税额；?代购货方退还的包装费、运费用第一章资产?3、预付账款：?4、其他预收款?5、应收税款的坏帐?51直接转销法?5.1直接转销法?发生减值时直接计;资产坏账损失高级财会实物讲义10?此方式的特点：简略。?劣势：不符合权责发生制和配比的原则。

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第一章资产?5.2、备抵法?拨备损失结转方式有?（1）余额比率法：?（2）账龄剖析法?（2）账龄剖析法?（3）销货比率法中级财会实物讲义11第一章资产?例：甲公司选用余额比率法摊销拨备打算，2002年底甲公司预收账款的余额为20000元，提取拨备打算的比列为5%，2003年发生了拨备损失500元，当年底预收账款的余额为元估算甲公司在30000元，估算甲公司在2002年和2003年应摊销的坏帐打算以及2002年和2003年底拨备打算课目余额（假定甲公司2002年初拨备打算帐户余额为0）。年和年应计高级财会实物讲义12第一章资产?一、交易性金融资产绪论?交易性金融资产主要是指企业为了在近日内转让而持有的金融资产，如企业以攫取价差为目的从二级市场购进的股票、债券、基金等。?为了核算交易性金融资产的取得、收取现金股息或滞纳金、处置等业务，企业必须设置“交易性金融资产”、“公允价值变动损益”、“投资回报”科目。?“交易性金融资产”科目属于资产类课目，核算企业为交易目的所持有的转债投资票投资基金投资等交易性金融资产的有的转债投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。 #

?贷方交易性金融资产的取得费用、资产负债表日其公允价值低于帐面余额的差额?借方资产负债表日其公允价值高于帐面余额的差额，以及企业转让交易性金融资产时计提的帐面价值。?企业必须依照交易性金融资产的类型和品种，分别设置“成本”、“公允价值变动”等明细课目进行核算。“交易性金融资产”属于企业的流动资产，在资产负债表中以“交易性金融资产”项目列示于流动资产项目内。允价值高级财会实物讲义13第一章资产?“公允价值变动损益”科目属于损益类课目，核算企业交易性金融资产等公允价值变动而产生的应记入当期损益的总额.?借方:资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公允价值低于帐面余额的差额；?贷方:资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公允价值高于帐面余额的差额高级财会实物讲义14第一章资产?“投资回报”科目属于损益类课目，核算企业持有交易性金融资产等其间取得的投资回报以及处置交易性金融资产等实现的投资回报或投资损失.?借方:企业转让交易性金融资产等实现的投资回报?贷方:企业转让交易性金融资产等发生的投资损失中级财会实物讲义15第一章资产?第四节存货?1存货的概念：?存货是指企业在日常活动中持有以备转让的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗费的材料、物料等。 #

?2存货种类是：原材料、在产品、半成品、产成品、商品、包装物、低值易耗品。中级财会实物讲义16第一章资产?3存货费用：?1）采购费用：买价+价外学费。?2）存货的加工费用：人工费用+制造成本?3）存货的其他费用：特殊费用的发生?4存货的计价?1）某些计价法：特点精确、缺点辨识的量巨大。?2）先进先出法：特点费用随时对账、缺点繁杂。?3）年底一次加权法：特点估算简略、缺点平常不能对账费用。高级财会实物讲义17第一章资产?4）联通加权法：特点及时相对平均客观、缺点估算工作量大。?5）计划费用法存货账目处理：?1）原材料：?存货账目处理：中级财会实物讲义18?原材料的核算设计到得课目：原材料、在途物资、应付账款、银行存款、预付账款。第一章资产?2）包装物?周转材料包装物：?(1)生产领用包装物借：生产费用贷：周转材料——包装物?贷：周转材料——包装物(2)陪同产品转卖但不单独计价的包装物借：销售成本贷：周转材料——包装物(3)陪同产品转卖并单独计价的包装物借：其他业务费用贷：周转材料——包装物??高级财会实物讲义19??????第一章资产?(4)租赁、出借包装物（一次或分次折旧）①一次折旧时借：其他业务费用（租赁包装物）销售成本（借出包装物）贷：周转材料——包装物②分次折旧在第一次领用新包装物时：借：周转材料——包装物——出租、出借、贷：周转材料——包装物——在库分次折旧时：借：其他业务费用（租赁包装物）销售成本（借出包装物）贷：周转材料——包装物——摊销折旧完毕：借：周转材料——包装物——摊销贷：周转材料——包装物——出租、出借??????高级财会实物讲义20?????????第一章资产?3）低值易耗品?概念：低值易耗品是指不作为固定资产核算的各式器皿物品，如工具、管理用品、玻璃器具以及在经营过程中周转使用的包装容器等高级财会实物讲义21第一章资产?低值易耗品的帐目处理?低值易耗品课选用一次折旧和分次折旧。 #

分次折旧下要成立在用低值易耗品、在库低值易耗品和低值易耗品折旧三个明细课目核算。?领用时：借周转材料-低值易耗品-在用贷周转材料-低值易耗品-在库高级财会实物讲义22??折旧时：借制造成本（销售成本）贷周转材料-低值易耗品-冲销?第一章资产?折旧完毕借周转材料-低值易耗品-冲销贷周转材料-低值易耗品-在用??4）委托加工物资?4）委托加工物资高级财会实物讲义23?本课目核算企业委托外单位加工的各类物资的实际费用?财会处理第一章资产?发出材料时借委托加工物资?贷原材料（生产费用）?支付加工费时：借委托加工物资贷中行存款?贷中行存款借周转材料（库存商品）等委托加工物资?中级财会实物讲义24?收回时?第一章资产?5)库存商品的核算?库存商品是企业已完成全部生产过程并已初验出库、合乎标准尺寸和技术条件，可以根据协议规定的条件送交订货单位，或可以作为商品对外销售的产品以及外购或委托加工完成初验出库适于销售的各类商品。留意：早已完成销售，购卖方未提走，不应在此课目核算（做代管商品核算）高级财会实物讲义25第一章资产?为了反映库存商品的变化要成立库存商品课目?库存商品课目贷方反映合格出库的费用，借方反映发出商品的费用?5）存货的整治5）存货的整治高级财会实物讲义26?盘盈、盘亏的处理（非正常损失的记入营业外开支）?6）存货的坏帐?存货跌价打算的摊销和帐目处理。

第五节：常年股权投资?（-）常年股权投资核算的方式：费用法和权益法?费用法适用的范围：?（1）企业才能对被投资单位推行控制的常年（1）企业才能对被投资单位推行控制的常年股权投资。即企业对子公司的常年股权投资。?（2）企业对被投资单位不具备控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有价格、公允价值不能靠谱计量的常年股权投资。高级财会实物教案27第五节：常年股权投资?2.权益法核算适用范围?（1）企业对被投资单位具备共同控制的常年股权投资。即企业对其合营企业的常年股权投资。?（2）企业对被投资单位具备重大影响的常年股权投资。即企业对其联营企业的常年股权投高级财会实物教案28第五节：常年股权投资?（二）选用费用法核算常年股权投资的帐目处理?1.取得常年股权投资?常年股权投资取得时，应根据初始投资费用计价。除企业合并产生的常年股权投资以外，以支付现金、非现金资产等其他形式取得的常年股权投资，应根据上述规定确定的常年股权投资初始投资费用初级会计实务目录，借记“长述规定确定的常年股权投资初始投资费用，借记期股权投资”科目，贷记“银行存款”等课目。 #

假如实际支付的对价中包含有已宣告但未能领取的现金股息或收益，则应借记“应收股息”科目，不记入常年股权投资费用。?2.常年股权投资持有其间被投资单位宣告领取现金股息或收益，企业按应享有的部份确觉得投资回报，借记“应收股息”科目，贷记“投资回报”科目。中级财会实物讲义29长第五节：常年股权投资?3.常年股权投资的处置?处置常年股权投资时，按实际取得的对价与常年股权投资帐面价值的差额确觉得投资损益，并应同时摊销已摊销的常年股权投资坏账打算。其财会处理是企业处置常年股权投资时其财会处理是：企业处置常年股权投资时，应按实际收到的总额，借记“银行存款”等课目初级会计实务目录，按原已摊销坏账打算，借记“长期股权投资坏账打算”科目，按该项常年股权投资的帐面余额，贷记“长期股权投资”科目，按仍未发放的现金股息或收益，贷记“应收股息”科目，按其差额，贷记或借记“投资回报”科目。应中级财会实物讲义30第五节：常年股权投资?例：?常年股权投资选用费用法核算，在被投资单位宣告分配现金股息时，投资企业有或许作的财会处理是A.借记“应收股息”科目，贷记“投资回报”科目目B.借记“应收股息”科目，贷记“长期股权投资”科目C.借记“应收股息”科目，贷记“银行存款”科目D.借记“银行存款”科目，贷记“应收股息”科目?高级财会实物讲义31???第五节：常年股权投资?（三）选用权益法核算的常年股权投资的帐目处理?1.课目设置?常年股权投资——成本常年股权投资费用——损益调整——其他权益变动高级财会实物讲义32??第五节：常年股权投资?例?10.甲公司于2010年7月1日以本公司的一栋办公楼对乙公司投资，取得乙公司25%的股份，具备重大影响。

该办公楼残值为1500亿元，已摊销摊销额为300亿元，已摊销坏账打算为50亿元，7月1日该办公楼公允价值为1250亿元。甲公司为该项投资另发生相关手续费20亿元。乙公司2010年7月1日可辨识净资产的公允价值为4500亿元。甲公司该项常年股权投资的费用为()亿元。高级财会实物讲义33第五节：常年股权投资?2.权益法核算的财会处理?企业的常年股权投资选用权益法核算的，必须分别下述状况进行处理：?（1）“成本”明细课目的财会处理常年股权投资的初始投资费用小于投资时应享有被投?常年股权投资的初始投资费用小于投资时应享有被投资单位可辨识净资产公允价值份额的，不调整常年股权投资的初始投资费用；常年股权投资的初始投资费用大于投资时应享有被投资单位可辨识净资产公允价值份额的，应按其差额，借记“长期股权投资——XX公司（费用）”科目，贷记“营业外收入”科目。高级财会实物讲义34第五节：常年股权投资?（2）“损益调整”明细课目的财会处理?①被投资单位发生赢利：?借：常年股权投资——损益调整?贷：投资回报高级财会实物讲义35?②被投资单位发生巨亏：?借：投资回报?贷：常年股权投资——损益调整?③被投资单位宣告分派现金股息：?借：预收股息?贷：常年股权投资——损益调整第五节：常年股权投资?3）“其他权益变动”的财会处理?在持股比列不变的状况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，企业按持股比列估算应享有的份额，借记或贷记“长期股权投资一其他权益变动”科目，贷记或借记“资本公积金—其他资本公积金”科目。

?（4）处置常年股权投资时，按实际取得的对价与常年股权投资帐面价值的差额确觉得投资损益，并应同时摊销已摊销的常年股权投资坏账打算。其财会处理是：企业处置常年股权投资时，应按实际收到的总额，借记“银行存款”等课目，按原已摊销坏账打算，借记“长期股权投资坏账打算”科目，按该常年股权投资的帐面余额，贷记“长期股权投资”科目，按仍未发放的现金股息或收益，贷记“应收股息”科目，按其差额，贷记...